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　　根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原有实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择适用特殊性税务处理。

　　根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号，以下简称40号公告）第七条、第八条规定，交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化后60日内，原交易双方应按规定调整税务处理。案例中，由于划转完成后连续12个月内，划转双方的股权结构发生了变化，不再满足特殊性税务处理的条件，B公司不得适用特殊性税务处理。

　　比如，F上市公司为调整股权架构，拟由其全资子公司H公司将所持子公司G公司股权划转到F公司。H公司对G公司股权投资的账面净值为44亿元，但H公司净资产仅为32亿元，不足以冲减。于是，F上市公司决定对H公司增资45亿元，其中1亿元计入注册资本、44亿元计入资本公积，并表示增资可以解决H公司净资产不足冲减的问题，增资完成后再实施股权划转。笔者认为，上述交易的实质，为F上市公司以45亿元购买H公司所持G公司股权，不具有合理商业目的，不能适用特殊性税务处理。

　　同时，企业还需注意税种间的协调问题。比如，企业拟适用不征收增值税政策时，相关政策要求纳税人转让的资产应当为资产包，同时包括资产、债权、负债和员工。但对于包含负债的资产划转，在企业所得税方面能否适用特殊性税务处理，企业需审慎处理，避免产生税务风险。另外还需注意的是，同一投资主体内部的资产划转，如果涉及房屋、土地等不动产，契税及印花税有相应的免税政策。但对于无偿划转，土地增值税暂无可适用的重组优惠政策，企业需要注意按照被转让资产的公允价格，视同销售处理。